Налоговое право, услуги по налогам, налогообложение

Целью данной темы являются: изучение теоретических и практических вопросов в области построения налоговой системы государства; ознакомление с правовым обеспечением и существенными условиями налогообложения в РФ; изучение действующей системы налогов и сборов РФ, а также порядка их установления, взимания, отмены и контроля. После изучения материалов данной темы студенты смогут:

  • проанализировать экономическую целесообразность налоговой си­стемы, введенной в РФ 1 января 1992 г.;
  • охарактеризовать элементы налоговой системы России;
  • изложить основные принципы построения налоговой системы РФ;
  • назвать конституционные права и гарантии, которые получили развитие в НК РФ;
  • определить состав участников налоговых отношений, а также перечислить их права и обязанности;
  • классифицировать налоги по уровням налоговой системы РФ;
  • перечислить права органов власти субъектов РФ и муниципальных образований в сфере налогообложения;
  • использовать формы изменения сроков уплаты налогов;
  • перечислить формы и методы налогового контроля.

Систему налогового законодательства образует значительное число правовых актов. В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Наиболее общие принципы налогообложения, компетенция РФ и субъектов РФ закреплены в Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 г. Ст.

 57 Конституции РФ определяет: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы», что не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти. Данная статья содержит два важных принципа.

Первый основан на всеобщности и равенстве налогообложения. Второй направлен на учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога, исходя из принципа справедливости.

Первая часть Налогового кодекса РФ

Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура

Налоговая система РФ — это основа для выполнения государством своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и местных бюджетов. В статье мы рассмотрим структуру и основные элементы налоговой системы РФ.

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие.

В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.

Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая затем была преобразована в Государственную налоговую службу.

В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ.

С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор.

Налоговая система — это… (понятие и структура)

  • Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.
  • Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страхвзносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.
  • Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:
  • федеральный;
  • региональный;
  • местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

  • Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
  • Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
  • Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Научные сотрудники Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского провели исследование, оценив риски и эффективность различных налоговых систем на разных уровнях бюджетной системы. Ознакомиться с выводами доктора экономических наук М. Ю. Малкиной и ее помощниками можно в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

Подробнее о федеральных, региональных и местных налогах читайте в этой статье.

Элементы налоговой системы Российской Федерации

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

  • все налоги, страхвзносы и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
  • субъекты обложения налогами и сборами;
  • нормативно-правовая основа;
  • государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ. Понятие налога и сбора определено в НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы.

В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

К системе налоговых органов РФ относятся:

  • Министерство финансов РФ.
  • Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

  • учет плательщиков налогов и сборов;
  • контроль за выполнением требований налогового законодательства;
  • надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

О налоговых проверках читайте в нашей одноименной рубрике «Налоговые проверки».

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

  • Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
  • Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Какие бывают налоги в РФ

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения. Также обособленно выделим страхвзносы и новый экспериментальный режим налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2019 года.

Подробнее об эксперименте по налогообложению самозанятых читайте здесь.

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

  • НДФЛ;
  • налог на прибыль организаций;
  • НДС;
  • акцизы;
  • водный налог;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ.

Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

  • земельный налог;
  • налог на имущество физических лиц;
  • торговый сбор.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством.

В Российской Федерации косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

Читайте также:  Позовна заява про визнання осіб такими, що втратили право користування житловим приміщенням та про зняття з реєстраційного обліку в квартирі

Более подробно о прямых и косвенных налогах читайте в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

Виды систем налогообложения в РФ: основная, УСНО и т. д

Выбор системы налогообложения в России для хозсубъектов  – важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса. Рассмотрим основные виды налогообложения в России.

Налоговая система РФ включает в себя 5 режимов налогообложения плюс еще один экспериментальный (с 2019 года):

  1. Основная система налогообложения (ОСНО).

Данный режим присваивается хозсубъекту автоматически сразу после регистрации в ИФНС. Его могут использовать как ООО, так и ИП. Налогоплательщик вправе перейти на  спецрежим при соблюдении установленных налоговым законодательством условий.

  1. Упрощенная система налогообложения (УСНО).

УСНО вправе применять налогоплательщики, у которых:

  • среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;
  • остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб.;
  • доходы за 9 мес. не превышают суммы 112,5 млн руб., скорректированной на коэффициент-дефлятор (согласно последним разъяснениям Минфина в 2021 году для перехода на УСН с 2022 года с учетом индексации она равна 123,3 млн руб.).
  1. Единый сельхозналог (ЕСХН).

Данный режим вправе использовать только сельхозпроизводители.

О подробностях применения ЕСХН читайте в рубрике «ЕСХН».

ПСН вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели. Смысл данного режима заключается в том, что коммерсант покупает патент на определенный срок, не превышающий 12 месяцев.

Подробности см. здесь.

Как лучше выбрать систему налогообложения

 Данный режим имеет самую высокую налоговую нагрузку:

Налог ООО ИП
Налог на прибыль 20%
НДФЛ 13%
НДС 10 или 20% от суммы наценки в зависимости от вида товаров
Акцизы Ставка зависит от вида продукции
Налог на имущество Ставка устанавливается региональными властями
НДПИ Ставка зависит от вида ископаемых
Транспортный налог Ставка устанавливается региональными властями и зависит от мощности ТС
Водный налог Ставка зависит от вида водного объекта

Если ваш бизнес только начинает развиваться, советуем обратить внимание на спецрежимы. Рассмотрим основной — УСНО.

Налогоплательщику прежде всего следует определиться с видом объекта налогообложения. При УСНО их 2:

Плюсы Минусы
Доходы (6%) Доходы минус расходы (15%) Доходы (6%) Доходы минус расходы (15%)
Единый налог заменяет налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество (за исключением налога, исчисляемого с кадастровой стоимости недвижимости) Закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшить полученные за год доходы
В ФНС подается одна декларация по итогам года При убытке уплачивается минимальный налог в размере 1% от величины доходов
Бухучет ведется в упрощенном варианте
Сумму налога можно уменьшить на  сумму перечисленных страхвзносов Недоступно открытие филиалов

Чтобы решить какой вид УСН выбрать, нужно изучить величину документально подтвержденных расходов. Если она составляет не менее 60% от суммы доходов, то выгоднее УСН 15%, если менее, то лучше выбрать УСН 6%.

Нюансы применения УСН см. в разделе «УСН».

Практические рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей дают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ и переходите в Готовые решения по указанным ссылкам.

Итоги

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру.

К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный.

На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговый юрист: всё, что нужно знать о налоговом законодательстве в 2020 году

19.10.2020

Налоговое законодательство существует в любой развитой стране и служит для регулирования размеров налогов, возникновения и прекращения налоговых обязательств, а также налоговых льгот.

Но первое, что должен знать о налоговом законодательстве каждый гражданин страны — это то, что незнание закона не освобождает от ответственности за его неисполнение.

Другими словами, своевременно изучать изменения в налоговом законодательстве — это обязанность каждого налогоплательщика.

В этой статье мы собрали необходимые сведения о налоговой системе в нашей стране и актуальных изменениях в налоговом законодательстве за последнее время.

Что нужно знать о трехуровневом налоговом законодательстве

Налоговая система в России реализована в виде трехуровневой структуры. Это означает, что налоги могут взиматься:

1. На федеральном уровне: такие налоги регламентированы Налоговым Кодексом РФ и взимаются на всей территории страны. Виды федеральных налогов:

  • НДС;
  • акцизы на отдельные товары и сырье;
  • налоги на прибыль и доходы от капитала;
  • госпошлины и таможенные сборы;
  • лесной и водный налоги;
  • экологические сборы и налоги на воспроизводство ресурсов;
  • федеральные лицензии.

2. На региональном уровне: эти налоги также регламентируются Налоговым Кодексом, но взимаются в пользу региональных бюджетов. К этой категории относят:

  • налоги на недвижимость и имущество организаций;
  • налоги с продаж;
  • дорожный и транспортный налоги;
  • налоги на деятельность игровых организаций;
  • региональные лицензии.

3. На местном уровне: их размер и порядок уплаты определяются нормативными актами муниципальных образований. Примеры местных налогов:

  • налоги на землю и имущество физлиц;
  • налог на дарение;
  • местные акцизные сборы.

Кто может воспользоваться специальным налоговым режимом

Это такие режимы налогообложения, при которых хозяйствующий субъект может значительно сократить обязательную документацию и фактически уплачивать один налог вместо множества разных. Они также регулируются Налоговым Кодексом, но самостоятельные решения по применению специального налогового режима власти уполномочены принимать на региональном уровне.

На сегодняшний день в России действует 6 специальных режимов налогообложения:

  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП);
  • патентная система налогообложения (ПСН);
  • налог на самозанятых.

Применение специального налогового режима — это преференция для отдельных категорий налогоплательщиков, потому что это по факту освобождает хозяйствующий субъект от части налоговых обязательств.

Применение спецрежимов осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке путем подачи заявления в налоговый орган.

Что такое налог самозанятого лица

Это новый спецрежим, применяемый по всей территории России с июля 2020 г. Он подразумевает единую ставку налога на профессиональный доход граждан, ведущих деятельность без образования ИП.

Ставка налога самозанятого лица составляет от 4% от размера дохода при взаимодействии с физическими лицами до 6% от размера дохода при взаимодействии с юридическими лицами.

Спецрежим будет действовать без изменений в течение 10 лет.

Как изменилась ставка НДС в 2020 году

Ставка НДС в 2020 году на основные категории товаров не менялась. Изменения в налоговом законодательстве произошли в 2019 году и теперь НДС составляет 20% вместо прежних 18%.

Таким образом, в стране действуют 3 основные ставки НДС:

  • 0%: для товаров, предназначенных к продаже на экспорт, международных перевозок и операций по транспортировке переработанных нефтепродуктов;
  • 10%: для продуктов питания, товаров для детей, печатной продукции и периодики в сфере культуры и образования, лекарств и изделий медицинского назначения;
  • 20%: для всех остальных категорий товаров.

Как изменилась кадастровая стоимость для расчета налога

В 2018-2019 годах налоговые органы всех уровней взяли курс на приведение кадастровой стоимости земли и объектов недвижимости к их рыночной стоимости.

Не допустить перегибов на местах позволяет новый закон 269-ФЗ от 31.07.2020, вступивший в действие 11 августа.

Он усиливает надзор за региональными органами кадастровой оценки, не позволяя устанавливать кадастровую стоимость выше среднерыночной.

Режимы налогообложения в РФ 2021 (справочник)

15 января 2021, Елена Позднякова

В этой статье собрана актуальная информация о действующих в 2021 году в РФ налоговых режимах.

  • №1
  • Самозанятые
  • налог на профессиональный доход

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

  • не платят фиксированные страховые взносы «за себя»;
  • не применяют онлайн-кассу;
  • не сдают отчетность;
  • самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
  • платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% — от физлиц;
  • Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

В 2021 году налог на профессиональный доход действует по всей России.

Ограничения для применения НПД:

  • только для физических лиц и ИП;
  • выручка — до 2 400 000 рублей в год;
  • без наемных работников;
  • нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
  • есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 — подробности далее).

Виды деятельности на НПД:

Конкретного перечня видов деятельности, которые подходят под самозанятых нет. Есть только перечень исключений, а все остальные виды деятельности подходят.

Не вправе применять налоговый режим НПД: 422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

  1. 4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
  2. 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
  3. 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
  4. 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. Не признаются объектом налогообложения доходы: 422-ФЗ, статья 6, пункт 2

  • 1) получаемые в рамках трудовых отношений;
  • 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
  • 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
  • 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
  • 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
  • 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
Читайте также:  Незаконное начисление процентов по кредиту: как противодействовать банкам

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

  1. 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
  2. 10) от уступки (переуступки) прав требований;
  3. 11) в натуральной форме;
  4. 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Как перейти на НПД (как стать самозанятым):

Для того, чтобы начать применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» нужно встать на учет в ИФНС в качестве плательщика налога на профессиональный доход.Это можно сделать в любой день.

Существует 3 способа:

1) Регистрация по паспорту через мобильное приложение «Мой налог»2) Регистрация через сайт nalog.ru с помощью логина и пароля от своего личного кабинета3) через любой банк, осуществляющий взаимодействие с ФНС России в рамках НПД (422-ФЗ, статья 5).

Если ИП переходит на НПД с УСН (ЕСХН или ЕНВД), то он должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД, уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.

Если налогоплательщик впоследствии слетит с НПД, то он вправе сразу вернуться на УСН, не дожидаясь первого января следующего года.

Какие налоги нужно платить на НПД:

  • НПД заменяет НДФЛ;
  • Плательщики НПД не признаются плательщиками НДС
  • Плательщики НПД-ИП не платят страховые фиксированные взносы за себя.

Налоговые ставки и объект налогообложения

Применяются две ставки: • 4% — при реализации физическим лицам (в том числе иностранцам); • 6% — при реализации ИП и юридическим лицам (в том числе иностранным).

Сроки уплаты налога на НПД:

Налог уплачивается по итогам месяца, до 25-числа следующего месяца.

  • №2
  • Патент
  • Патентная система налогообложения для ИП

Патентная система налогообложения — это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, применяемый к конкретным видам деятельности в конкретных регионах РФ. ИП вправе купить несколько патентов.

80 ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, по которым можно применять патент, установлены в НК РФ, статья 346.43, пункт 2:

Например, это:перевозка грузов, сдача в аренду недвижимости, разработка компьютерных программ, розничная торговля, пекарня, ветеринарная деятельность, парикмахерские услуги, такси, услуги дизайнера, услуги диктора и т.д.

Регионы сами могут расширить этот список, поэтому раздел «Региональное законодательство» по конкретному региону на сайте ИФНС к проверке обязателен, даже если в Налоговом Кодексе нужный вид деятельности отсутствует.

Важные изменения с 2021 года:Для вида деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети» по 2020 год включительно площадь торгового зала была ограничена значением 50 кв.м. (статья 346.43, п.2, пп.

45),

с 2021 года максимальная площадь торгового зала — 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.3)

Для вида деятельности «Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания»

по 2020 год включительно площадь зала обслуживания посетителей была ограничена значением 50 кв.м. (статья 346.43, п.2, пп.47),

с 2021 года максимальная площадь зала обслуживания посетителей — 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.4)

Основные понятия, связанные с видами деятельности на патенте, определены в НК РФ, статья 346.43, пункт 3. Такие как, розничная торговля, стационарная торговая сеть, магазин, павильон, площадь торгового зала и т.д.

!!! Обязательно прочитайте формулировки понятий касательно интересующего вида деятельности, так как они могут отличаться от общепринятых для целей применения патентной системы налогообложения.

В частности, к розничной торговле для целей применения патентной системы налогообложения НЕ относится:

  • реализация подакцизных товаров,
  • реализация продуктов питания и напитков в организациях общественного питания,
  • реализация газа,
  • реализация грузовых и специальных автомобилей, автобусов,
  • реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети,
  • реализация некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке: лекарственных препаратов, обуви, одежды из натурального меха

и т.д.

Ограничения для применения патента:

  • только для ИП (статья 346.44, п.1)
  • выручка — до 60 млн в год (статья 346.45, п.6, пп.1),
  • численность: до 15 работников (в расчет включаются также и физические лица, с которыми заключены договора ГПХ) (статья 346.43, п.5);
  • деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (статья 346.43, п.6, пп.1);
  • розничная торговля следующими товарами, подлежащими обязательной маркировке (лекарства, обувь, мех) (статья 346.43, п.3, пп.1; статья 346.45, п.6, пп.4);
  • деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых (статья 346.43, п.6, пп.2);
  • площадь торгового зала (для розничной торговли) до 150 м.кв (статья 346.43, п.6, пп.3);
  • площадь зала обслуживания (для общепита) до 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.4);
  • число транспортных средств у ИП (для услуг по перевозке грузов и пассажиров) не более 20 (статья 346.43, п.6, пп.6);

Другие ограничения по видам деятельности, в отношении которых не применяется патент, указаны в статье 346.43, п.6. (типа, оптовая торговля, или сделки с ценными бумагами). Здесь их не перечисляю, потому что налоговая на них патент и так не выдаст: они указаны в НК РФ для того, чтобы региональные власти не могли включить эти виды деятельности в расширенный список видов деятельности для патента. Обратите внимание, это важно!Особенности реализации маркированных товаров: лекарств, обуви, меха. Статья 346.45, п.6, пп.4 (передаю содержание близко к тексту):

6.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения в случае: 4) если в течение налогового периода налогоплательщиком, применяющим патентную систему налогообложения по виду предпринимательской деятельности РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 настоящего Кодекса.

К розничной торговле в соответствии с указанным пунктом, в частности, не относится реализация маркированных товаров: лекарств, обуви, меха.Что это значит?

Можно предположить, что совсем нельзя применять ПСН, если в ассортименте есть такие товары, но это не так.

Существует письмо ИФНС, в котором сказано, что:

при розничной торговле на патенте продажа маркированных товаров допускается, но в рамках другого налогового режима. Разрешено совмещение режимов: УСН или ОСН — по маркированным товарам, ПСН (патент) – по остальным.

Ссылка: Письмо ИФНС от 21 января 2020 г. N СД-4-3/726

Совместимость патента с другими налоговыми режимами:

Налоговый режим ПАТЕНТ совместим со всеми налоговыми режимами, кроме НПД (самозанятые).При совмещении режимов:

  • лимит выручки по всем видам деятельности — 60 млн в год, иначе право применять патент будет утрачено;
  • лимит по численности работников — не более 15 человек, распространяется только на те виды деятельности, в отношении которых применяется патент. На других видах деятельности (с другими режимами налогообложения) может быть занято большее число работников.

И еще раз, можно ли совмещать патент и УСН или ОСН, если есть торговля маркированными и НЕ маркированными товарами — МОЖНО. Ответ в письме ИФНС от 21.01.20 №СД-4-3/726.

Какие налоги нужно платить на патентной системе налогообложения:

Для ИП патент заменяет:

  • НДФЛ;
  • Налог на имущество ФЛ (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС с реализации.

Также ИП платит страховые фиксированные взносы за себя.

Размер фиксированных взносов для ИП в 2021 году:на обязательное пенсионное страхование — 32 448 рубна обязательное медицинское страхование — 8 426 руб

Итого: 40 874 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей, ИП дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.

В качестве налоговой базы для расчета 1% в ПФ принимаются не фактически полученные доходы, а потенциально возможный доход

Путь налогового юриста. Глава 2. Охота за налоговыми знаниями

Итак, мы освоили (осваиваем) основы гражданского права (договорного и корпоративного). Знаем, что такое обязательства и договоры, чем вещное право отличается от обязательственного, общество с ограниченной ответственностью отличается от акционерного и что требуется для его создания. 

  • Мы знаем чуть больше, чем ничего, но даже это — уже очень хорошо. 
  • А значит, наступило время для освоения собственно налогового права.
  • Но нужно заранее предупредить о сложностях.

Налоговое законодательство на протяжении вот уже тридцати лет сохраняет одну неизменную черту — оно постоянно изменяется. Могут изменить точку с запятой на точку, а могут установить новый налог.  Причем дело осложняется тем, что налоговое законодательство — трехуровневое.

Да, в основе — Налоговый кодекс, но под ним —  законы регионов и нормативные акты муниципальных образований, а рядом с ним- некоторые законы, которые я бы назвал экспериментальными. Например, закон о налоге на профессиональный доход («налог на самозанятых») или налог на недвижимость вы в Налоговом кодексе не найдете.

Читайте также:  Вирішення батьками питань щодо виховання дитини

И если о «налоге на самозанятых» более-менее все знают, то налог на недвижимость вообще долгий, нудный и локальный эксперимент, о котором многие успели забыть. А там еще неналоговые платежи. которые очень часто от налогов отличаются тем, что налогами не называются.

И судебная практика меняется, иные даже говорят, что в Налоговом кодексе три части: первая, вторая — и Постановление Пленума ВАС РФ «О необоснованной налоговой выгоде». Я это готов повторить, и даже безо всякой иронии: до 2017 года так все и было, пока не начала работать ст. 54.1 Налогового кодекса. Сейчас все несколько сложнее. 

В общем, вы уже поняли, что будет непросто? И это делает работу налогового юриста очень интересной (во всех смыслах этого слова, которые вы только знаете, плюс еще чуть-чуть).

Помня обо всех этих изменениях, вы и должны подходить к охоте за знаниями по налоговому праву, учитывать, что многое может измениться еще до того, как книга или статья выйдет из печати. А может и не измениться. Такая вот налоговая рулетка. 

  1. Ладно, испугались — и забыли.
  2. Ах, да, нужно вспомнить еще об одной сложности.
  3. Есть российское налоговое право — а есть международное, а точнее даже, право обложения налогами трансграничных сделок. 
  4. Снова разобьем источники знаний на блоки.

А. Книги.

Тут бы пуститься в длинные-длинные, как налоговые декларации крупнейших налогоплательщиков, списки. Но тогда можно было бы просто сказать: «Вбейте в поисковик два слова — налоговое право — и читайте результаты». Чтобы дать длинный список, не нужно никаких усилий. А вот чтобы найти десять-двадцать книг, тех самых, нужно перелопатить тысячу. 

Но да попробуем с этой задачей справиться. Будем следовать простому принципу: мы только-только вгрызаемся в налоговое право. Прежде чем приступать к гранитным блокам налоговой науки, изберем что-нибудь полезное, интересное, но не зубодробительное. Инструменты по перемолке гранита еще появятся, но — позже.

— Евгений Тимофеев, Налоговое право — практическое и увлекательное, полутом 1 (а второй полутом, насколько знаю, появится еще нескоро). 

Помните, что я говорил о корпорации налоговых юристов? Евгений — один из первых, кто начинал изучать налоговое право в Российской Федерации. Первый диплом по налоговому праву РФ, защищенный в МГИМО, был написан именно им.

Через переплетение теории (принципов налогового права) и практики (теория подается через судебные прецеденты) Евгений рассказывает об источниках и основных началах налогового права.

Очень интересно, я эту книгу советую участникам нашего интенсивного курса по налоговому праву.  Для начала — самое то.

—  Налоговое право: учебник (под редакцией С.Г. Пепеляева), 2015 год (хотя есть и более поздние издания). Один из немногих учебников по праву, где есть цветные иллюстрации и даже целые цветные страницы.

Сергей Геннадьевич — один из первых, кто защитил кандидатскую диссертацию по налоговому праву в России (а не еще в Советском Союзе), и будучи преподавателем, начал совмещать практику и науку. Сейчас он руководит одной из крупнейших российских юрфирм, Пепеляев групп.

И тем более интересно почитать учебник под его редакцией: Сергей Геннадьевич занимался налоговым правом, когда, по сути, еще не было налогового законодательства, но уже были лихие годы рыночной свободы. 

—  Николай Кучерявенко, Курс налогового права (том первый). Автор — один из крупнейших украинских исследователей налогового, и полный курс, кажется, содержит в себе шесть томов.

Но в издательстве «Статут» выходил двухтомник: первый посвящен основам налогового, второй- украинскому налоговому законодательству и практике. Нас будет интересовать первый том, где в концентрированном виде дан теоретический каркас налогового.

Это возможность попробовать на зуб настоящий налоговый гранит. Попробовали? Теперь можно дать чуть челюсти отдохнуть. 

Отдохнули? (кто сказал «не так быстро»?!). Продолжаем бой. Если вы начинаете чувствовать себя как шахтеры в забое — это плохо. Рано, еще столько всего впереди. Поехали дальше.

— 101 термин налогового права + 111 терминов налогового права (руководитель авторского коллектива — Наталья Соловьева). Что интересно, Наталья Соловьева имеет значительный опыт инхауса, при этом в авторский коллектив в основном входят консалтеры. Единство налоговой корпорации, что поделаешь.

Помните, что говорилось выше о профессиональном языке? Эти две книги о терминах помогают изучить язык профессионального налогового юриста, а кроме того, вводят в курс множества проблем, с которыми сталкиваются налоговые юристы на практике.

Лучше быть готовым к бою до самого боя, так ведь? 

—  Константин Сасов, Налоговое правосудие в решениях Конституционного Суда Российской Федерации. По сути, это анализ ключевых налоговых тем, которые затрагивал Конституционный Суд и которые еще остаются актуальными (насколько это возможно в условиях постоянных изменений). Очень близкое приближение к практике.

  Но вот тут-то и возникает проблема. Возможно, вы уже с нею столкнулись и поняли ее, ну или, как минимум, начали подозревать о ней.

 Конечно, о проблемах, возникающих в налоговой практике, интересно читать. Но сама суть проблемы может забыться. «Что-то там такое было…Было…А что? Не помню…». Или, еще хуже, начнется додумывание практики.

Как в истории про индейца, который рассказал, что у бледнолицых есть лошади с двумя хвостами (речь шла о слонах), а после рассказа сделали вывод, что если есть у белых лошади с двумя хвостами, то могут найтись и с четырьмя. Что делать? Нельзя просто взять и изучить судебную практику по налогам.

Ее можно только изучать (я не скажу ничего оригинального — то же самое в других отраслях права, за исключением римского частного, вот уж где практика устоялась…).  

Б. Судебная практика. 

Хотя налоговых дел сравнительно мало — для начинающего их покажется слишком много. Время единственный не восполняемый ресурс, а потому нужно как-то решать проблему бесконечности судебной практики и конечности вашего времени.

В этом помогут дайджесты по налоговому праву, обзоры судебной практики. А в случае с налоговым правом — еще и алерты. Это сигналы об опасности, то есть об изменениях налогового законодательства и практики, которые могут повлечь отрицательные налоговые последствия для налогоплательщиков. 

По большому счету, каждая более или менее крупная юридическая фирма, занимающаяся налоговым правом, публикует свои обзоры судебной практики. Можно выбирать любой вариант.

Я перечислю только те, за которыми стараюсь постоянно следить (благо, в ленте Фэйсбук их быстро размещают коллеги из соответствующих фирм, так что мне часто не надо проверять их сайт и даже не надо быть подписанным на обновления, обзор меня сам найдет).

—  Блог TaxAdvisor : выходит еженедельно под лозунгом «свежий викли в ленту».  Хорош своей краткостью и структурированностью: здесь всего несколько блоков, где содержатся ключевые вопросы, поднятые за последнее время в судебной практике, плюс изменения в законодательстве и т.д.

— Алерты Taxology: Taxology  — как и TaxAdvisor, это юридическая компания, специализирующая на налогах (тут можно написать: спасибо, кэп, ведь само название об этом говорит, но я не устаю повторять банальные вещи). Интересные штуки, почитайте;

—  Обзоры DS Law по налоговому праву. Я стал следить за их обзорами совсем недавно, но уже могу их порекомендовать. Тоже очень интересные штуки, время, потраченное на их прочтение, того стоит;

—  Аналитические материалы Пепеляев групп. Выкладываются как на их сайте, так и концентрируются в ежегодных сборниках «Правила для бизнеса — уроки судебных дел». Во втором случае это достаточно объемные аналитические материалы, но они теряют в скорости в сравнении с актуальными обзорами, доступными на сайте компании;

 —  Дайджесты и алерты «Щекин и партнеры». Денис Щекин — еще один очень показательный пример теоретика, взявшегося за практику, и, насколько я знаю, успешно совмещающего все это с работой управляющим партнером в юридической компании. В былые годы обзоры издавались в виде объемных томов в бумаге, теперь же публикуются в электронном виде (можно подписаться).

— Timothy's . В налоговом праве был свой Timoti еще до Тимоти: команда созданная Евгением Тимофеевым, раньше публиковала в бумаге, теперь же создает дайджесты по налогам в электронном виде. 

Я уверен, что есть многие другие дайджесты, алерты и обзоры судебной практики, но для начинающих я бы советовал эти (сами ими пользовался и пользуюсь).

При этом надо помнить скрытую угрозу дайджестов: если читать их все, то не хватит времени ни на что другое. А кроме того, не ознакомившись с самим судебным решением, можно попасть под обаяние позиции автора дайджеста, понять судебное решение иначе, чем, может быть, дело обстоит на самом деле.

А потому, все-таки, главным источником знаний о судебной практике следует считать саму судебную практику: встречаешь интересную штуку в обзоре — находи само судебное решение. Проще всего это сделать, используя банк данных арбитражных судов, kad.arbitr.ru 

  • И повторюсь: нельзя просто взять и изучить судебную практику по налогам, ее можно только изучать.
  • Удачи в этом деле. 
  • В. Социальные сети
Ссылка на основную публикацию